Виды финансовых планов

В самом общем виде под финансовым планированием подразумевается процесс разработки и реализации финансовых планов.

Финансовый план — это документ, представляющий собой систему

взаимоувязанных финансовых показателей, отражающих предполагаемый объем поступления и использования финансовых ресурсов

на планируемый период.

Финансовые планы служат инструментом экономической проверки внутренней сбалансированности и взаимоувязки материально-вещественных, трудовых и стоимостных показателей различных планов и прогнозов, оценки их экономической эффективности. Сбалансированность источников и потребностей в финансовых ресурсах свидетельствует о принципиальной возможности достижения необходимой увязки производства и потребления в материальновещественных и конкретно-адресных разделах прогнозов социально-экономического развития, производственных бизнес-планах.

Вместе с тем в условиях динамично развивающейся рыночной экономики в отдельные конкретные периоды на первый план могут выдвигаться постоянно меняющиеся задачи, решение которых может потребовать дополнительных средств. Поэтому в рамках финансового планирования обеспечивается не только общее соответствие финансовых ресурсов потребности в них, но и определяются конкретные направления их использования. Такой подход создает условия для усиления воздействия финансового механизма на темпы, пропорции социально-экономического развития страны, отдельных территорий, субъектов хозяйствования.

На общегосударственном и территориальном уровнях в систему финансового планирования включается разработка и реализация перспективных финансовых планов, финансовых балансов, а также балансов денежных доходов и расходов населения.

Перспективное финансовое планирование. Перспективное финансовое планирование осуществляется в целях обеспечения координации экономического и социального развития и финансовой политики, а также комплексного прогнозирования финансовых последствий разрабатываемых реформ, программ, законов, отслеживания долгосрочных негативных тенденций и своевременного принятия соответствующих мер.

Правительство Российской Федерации постановлением от 6 марта 2005 г. № 118 утвердило Положение о разработке перспективного финансового плана Российской Федерации и проекта Федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Перспективный финансовый план — документ, формируемый одновременно с проектом бюджета на очередной финансовый год на основе среднесрочного прогноза социально-экономического развития Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования и содержащий данные о прогнозных возможностях бюджета по мобилизации доходов, привлечению государственных или муниципальных заимствований и финансированию основных расходов бюджета.

Перспективный финансовый план разрабатывается на плановый период и законодательно не утверждается.

Плановый период — очередной год, т.е. год, следующий за текущим годом, на который осуществляется разработка проекта федерального бюджета, и последующие два года.

Перспективный финансовый план разрабатывается исходя из необходимости создания условий для обеспечения сбалансированности и устойчивости бюджетной системы Российской Федерации в целом и входящих в него бюджетов, макроэкономической стабильности, предсказуемости и преемственности бюджетной, налоговой, таможенной, долговой и денежно-кредитной политики, исполнения действующих и принимаемых обязательств Российской Федерации. Перспективный финансовый план разрабатывается в три этапа. На первом этапе разрабатываются и одобряются основные направления налоговой и таможенной политики, основные показатели сводного финансового баланса Российской Федерации, а также сценарные условия, включая основные макроэкономические показатели, параметры и приоритеты социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу.

На втором этапе разрабатываются и утверждаются основные показатели перспективного финансового плана, а также основные направления долговой политики.

Основные показатели перспективного финансового плана разрабатываются в целях определения общего объема финансовых ресурсов, которые могут быть направлены на исполнение расходных обязательств Российской Федерации в плановом периоде при заданных сценарных условиях.

Основные направления долговой политики содержат анализ и прогноз объема и структуры государственного долга Российской Федерации, обоснование предложений по объемам заимствований на внутреннем и внешнем рынках, оценку стоимости обслуживания и объемов погашения государственного долга Российской Федерации в плановом периоде.

На третьем этапе разрабатывается и утверждается проект перспективного финансового плана.

Проект перспективного финансового плана разрабатывается исходя из одобренного Правительством Российской Федерации варианта основных показателей перспективного финансового плана в целях определения основных параметров (характеристик) бюджетной системы Российской Федерации, в том числе федерального бюджета, а также установления предельных объемов бюджетов субъектов бюджетного планирования в плановом периоде.

Предельные объемы бюджетов субъектов бюджетного планирования в плановом периоде определяются раздельно по бюджету действующих обязательств и бюджету принимаемых обязательств.

Бюджет действующих обязательств — объем ассигнований, необходимых для исполнения действующих обязательств в плановом периоде (с распределением по годам).

Бюджет действующих обязательств субъектов бюджетного планирования определяется на основе реестра расходных обязательств Российской Федерации в соответствии с ежегодно утверждаемыми Министерством финансов Российской Федерации методикой и коэффициентами.

Бюджет принимаемых обязательств — объем ассигнований, необходимых для исполнения принимаемых обязательств в плановом периоде (с распределением по годам).

Бюджет принимаемых обязательств распределяется между субъектами бюджетного планирования по результатам рассмотрения

Правительством Российской Федерации одобренных Бюджетной комиссией:

• предложений Министерства финансов Российской Федерации по реализации принятых или планируемых к принятию решений Правительства Российской Федерации (за исключением расходов инвестиционного характера);

• предложений Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации по распределению расходов инвестиционного характера;

• предложений субъектов бюджетного планирования по дополнительному финансированию ведомственных целевых программ.

Пояснительная записка к проекту перспективного финансового плана включает:

• характеристику состояния бюджетной системы Российской Федерации, факторы и тенденции ее развития;

• цели, задачи и основные направления проводимой Правительством Российской Федерации бюджетной политики;

• основные параметры перспективного финансового плана и проекта федерального бюджета;

• причины изменений ранее утвержденных основных показателей перспективного финансового плана;

• основные результаты использования средств федерального бюджета в отчетном и плановом периодах;

• обоснование распределения бюджета принимаемых обязательств и формирования расходов инвестиционного характера в плановом периоде.

Разработка проекта перспективного финансового плана на плановый период осуществляется посредством корректировки основных параметров этого плана за последние два года и разработки основных параметров на третий год планового периода исходя их новых сценарных условий с учетом изменений объема и структуры доходов бюджетной системы Российской Федерации и расходных обязательств Российской Федерации в текущем году и плановом периоде.

Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований разрабатывается на основе данных социально-экономического развития соответствующей территории за последний отчетный период, прогноза социально-экономического развития территории до конца базового года и тенденций развития экономики и социальной сферы на планируемый финансовый год и предшествует составлению проекта бюджета.

Отчетный период — отчетный год (год, предшествующий текущему), текущий год и год, предшествующий отчетному году.

Баланс финансовых ресурсов. Баланс финансовых ресурсов представляет собой баланс всех доходов и расходов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований и хозяйствующих субъектов на определенной территории. Баланс финансовых ресурсов составляется на основе отчетного баланса финансовых ресурсов за предыдущий год в соответствии с прогнозом социально-экономического развития соответствующей территории и является основой для составления проекта бюджета.

Баланс денежных доходов и расходов населения. Баланс денежных доходов и расходов населения отражает движение денежных ресурсов населения в наличной и безналичной формах.

Денежные доходы населения подразделяются на три источника:

(1) заработная плата и надбавки к заработной плате, премии, средства на командировочные расходы, выплаты социального характера, осуществляемые работодателем наемным работникам;

(2) доходы от предпринимательской деятельности, участия в прибылях предприятий, операций с личным имуществом и доходы от кредитно-финансовых операций;

(3) социальные трансферты (государственные пенсии, пособия, стипендии и т.п.).

Расходы населения подразделяются:

• на потребительские расходы;

• на налоги, другие обязательные платежи и добровольные взносы;

• на денежные накопления и сбережения.

Баланс денежных доходов и расходов населения используется для планирования наличного денежного оборота, розничного товарооборота, налоговых поступлений, кредитных ресурсов. Он составляется как на федеральном, так и на региональном уровне. На федеральном уровне баланс разрабатывается Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации с участием Министерства финансов Российской Федерации, Центрального банка Российской Федерации и других финансовых органов.

Концепцией реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004—2006 гг., одобренной постановлением Правительства Российской Федерации от 22 мая 2004 г. № 249, предусмотрено в качестве основных направлений реформирования бюджетного процесса совершенствование среднесрочного финансового планирования, а также совершенствование и расширение сферы применения программно-целевых методов бюджетного планирования. Реализация этих направлений повысит надежность среднесрочного прогнозирования объема ресурсов, доступных для администраторов бюджетных средств в рамках принятых бюджетных ограничений и приоритетов государственной политики. Совершенствование среднесрочного финансового планирования направлено также на формирование и включение в бюджетный процесс процедуры оценки результативности бюджетных расходов, поэтапный переход от сметного планирования и финансирования расходов к бюджетному планированию, ориентированному на достижение конечных общественно значимых и измеримых результатов.

Долгосрочные целевые программы разрабатываются органом исполнительной власти, органом местного самоуправления и подлежат утверждению соответствующим законодательным (представительным) органом, представительным органом местного самоуправления.

Формирование перечня долгосрочных целевых программ осуществляется органом исполнительной власти, органом местного самоуправления в соответствии с прогнозом социально-экономического развития Российской Федерации и прогнозом социально-экономического развития соответствующей территории и определяемыми на основе этих прогнозов приоритетами.

Долгосрочная целевая программа, предлагаемая к утверждению и финансированию за счет бюджетных средств или средств государственного внебюджетного фонда, должна содержать:

• технико-экономическое обоснование;

• прогноз ожидаемых социально-экономических (экологических) результатов реализации указанной программы;

• наименование заказчика указанной программы;

• сведения о распределении объемов и источников финансирования по годам;

• другие документы и материалы, необходимые для ее утверждения.

Заказчиком долгосрочной целевой программы может быть орган государственной власти или орган местного самоуправления для муниципальных целевых программ.

Основными видами финансовых планов на общегосударственном и территориальном уровнях выступают федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации, бюджеты муниципальных образований и бюджеты государственных внебюджетных социальных фондов. Правовые и организационные основы их формирования будут рассмотрены в комплементарных модулях.

К финансовым планам, составляемым хозяйствующими субъектами, относятся баланс доходов и расходов, сводный бюджет, смета доходов и расходов. Вид финансового плана, разрабатываемого коммерческими и некоммерческими организациями, определяется их организационно-правовой формой и учредительными (уставными) документами. Порядок и сроки разработки финансового плана, методика расчета показателей устанавливаются для коммерческих и некоммерческих (кроме бюджетных учреждений) организаций приказами, распоряжениями по организации, а для бюджетных учреждений Бюджетным кодексом Российской Федерации и нормативноправовыми актами государственных органов исполнительной власти и органов местного самоуправления.

Финансовые планы коммерческих организаций. Разработка финансовых планов коммерческих организаций осуществляется на основе бизнес-плана, в котором отражаются виды деятельности организации на ближайшую и долгосрочную перспективу.

Финансовый план коммерческой организации может составляться в форме баланса доходов и расходов или сводного бюджета.

Баланс доходов и расходов. Он содержит информацию о составе и объеме финансовых ресурсов коммерческой организации и направлениях их использования на планируемый период. Составляется на календарный год с поквартальной разбивкой показателей. В его составе выделяют, как правило, два раздела:

(1) доходы и поступления;

(2) расходы и отчисления, платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

При этом финансовый план должен быть сбалансирован по доходам и расходам.

В коммерческих организациях в целях анализа и планирования денежных потоков используется система управления финансами, основанная на разработке и контроле исполнения иерархической системы бюджетов. Система бюджетов, включающая бюджеты структурных подразделений, налоговый бюджет и сводный бюджет организации, позволяет установить жесткий оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств, создать реальные условия для выработки эффективной финансовой стратегии. Бюджеты составляются на месяц, квартал, календарный год.

Сводный бюджет. Сводный бюджет коммерческой организации формируется на основе принципа декомпозиции: каждый бюджет более низкого уровня является детализацией бюджета более высокого уровня, т.е. бюджеты структурных подразделений и налоговый бюджет конкретизирует сводный бюджет. Сводный бюджет состоит из доходной и расходной частей, которые должны быть сбалансированы.

Бюджеты структурных подразделений. Они формируются на основе следующих функциональных бюджетов: бюджета фонда оплаты труда; бюджета материальных затрат; бюджета потребления энергии; бюджета амортизации; бюджета прочих расходов; бюджета погашения кредитов. Такая система бюджетов полностью охватывает все денежные потоки коммерческой организации. С бюджетом фонда оплаты труда связаны платежи в государственные внебюджетные фонды и часть налоговых платежей. Бюджеты материальных затрат и потребления энергии отражают основную часть производственных затрат. Бюджет амортизации в значительной степени определяет инвестиционную политику предприятия. Экономить на наименее важных финансовых расходах позволяет бюджет прочих расходов. Осуществлять операции по погашению кредитов и займов в строгом соответствии с планом-графиком платежей дает возможность бюджет погашения кредитов.

Налоговый бюджет. Налоговый бюджет включает в себя все налоги и обязательные платежи в федеральный бюджет, территориальные бюджеты и бюджеты государственных внебюджетных фондов. Налоговый бюджет планируется в целом по организации.

Финансовое планирование на основе составления системы бюджетов нацелено:

• на повышение управляемости и быстрой адаптации организации к изменениям на товарных и финансовых рынках;

• на обеспечение оперативного получения информации и корректировки стратегии и тактики управления финансами организации;

• на расширение возможности накоплений для модернизации производства, повышения инвестиционной привлекательности организации.

Финансовые планы некоммерческих организаций. Они составляются в целях определения объема финансовых ресурсов, необходимых им для выполнения уставных целей и задач.

Бюджетные учреждения. Бюджетные учреждения, создаваемые органами государственной власти и органами местного самоуправления, в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации обязаны составлять смету доходов и расходов. В ней указываются: ассигнования из бюджета; доходы от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход; расходы, платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Расходы указываются общей суммой с выделением расходов, финансируемых из бюджета, и расходов, покрываемых за счет внебюджетных источников.

На первом этапе бюджетные учреждения составляют проекты смет на основе показателей, доводимых до них соответствующими органами государственной власти и местного самоуправления (главными распорядителями или распорядителями бюджетных средств). К таким показателям относятся:

• задания по предоставлению государственных или муниципальных услуг;

• предельные объемы финансирования;

• индексы-дефляторы по отдельным статьям сметы, а также тарифная сетка и справочник тарифно-квалификационных требований (при расчете фонда оплаты труда бюджетного учреждения на планируемый год);

• ставки единого социального налога (взноса), нормативы выплаты компенсаций и пособий, установленные действующим законодательством (при расчете начислений на фонд оплаты труда и размера трансфертов населению);

• материальные и финансовые нормы и нормативы, установленные соответствующим органом государственной власти и местного самоуправления по отдельным кодам экономической классификации расходов бюджета (при расчете показателей по отдельным нормируемым статьям расходов сметы);

• положения договоров с ресурсоснабжающими организациями (при расчете расходов на оплату коммунальных и прочих услуг);

• фактический объем расходов в текущем году (при планировании хозяйственных расходов).

В проекте сметы доходов и расходов приводится поквартальная разбивка показателей на планируемый год.

На втором этапе бюджетные учреждения уточняют показатели проектов смет на основании уведомлений о бюджетных ассигнованиях, лимитов бюджетных обязательств, доводимых до бюджетных учреждений органами, исполняющими бюджет. Это происходит после принятия закона (решения) о бюджете на очередной финансовый год.

На третьем этапе происходит утверждение сметы доходов и расходов. Право утверждения смет доходов и расходов в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации предоставлено главным распорядителям и распорядителям бюджетных средств. Утвержденная смета доходов и расходов — основной плановый документ для финансирования бюджетных учреждений.

Некоммерческие организации иных (кроме бюджетных учреждений) организационно-правовых форм. Они могут составлять как смету доходов и расходов, так и баланс доходов и расходов. Выбор конкретного вида финансового плана фиксируется, как правило, в учредительных документах некоммерческих организаций. Смету доходов и расходов составляют фонды, общественные и религиозные организации; у остальных финансовый план формируется в виде баланса доходов и расходов. Порядок составления финансового плана регламентируется нормативными документами, разрабатываемыми и утверждаемыми самой некоммерческой организацией.