Вопрос 37. Акцизы и таможенные сборы: экономическое содержание, плательщики, объекты налогообложения, ставки, порядок исчисления и сроки уплаты, налоговые льготы

Акцизы - это федеральные косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями. Как правило, они устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, предназначенные для населения.

Регулирующая функция акцизов выявляется в том, что в основе налогообложения подакцизных товаров лежат издержки, которые несет общество в виде расходов государственных бюджетов всех уровней вследствие производства и потребления тех или иных товаров и услуг. Например, сигареты облагаются акцизами по следующим причинам: ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным расходам на медицинское обслуживание, покрываемое за счет бюджетов, а также к дополнительным расходам из бюджета по оплате отпусков по болезни. Законодательно регулирование вопросов обложением акцизами осуществляется 22 главой НК РФ. В соответствии со ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются: 1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; 2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов; 3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов); 4) пиво; 5) табачная продукция; 6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); 7) автомобильный бензин; 8) дизельное топливо; 9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; 10) прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного). Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция: - лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти; - препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл; - парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл; - товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Налогоплательщиками акциза признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели, осуществляющие операции с подакцизными товарами. Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров; 2) оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов; 3) получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство; 4) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций; 5) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и другие операции (ст. 182 НК РФ). Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется: - как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); - как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. Налоговым периодом признается календарный месяц. Сумма акцизов определяется перемножением налоговой базы и налоговой ставки на единицу измерения. Например, по винам шампанским и винам игристым установлена ставка акциза равная 10 руб. 50 коп. за 1 л. Следовательно, если организация продает 100 л указанных вин, то сумма акциза будет равна 10,5 * 100 = 1050 руб. По сигаретам с фильтром установлена ставка акциза в размере 65 руб. за 1000 шт. + 8 %. Следовательно в цену продажи 1000 шт. сигарет будет включена сумма акциза в размере 65 + 65*0,08 = 70,2 руб. (но не менее 20% от отпускной цены).

Таможенные пошлины носят стабильный характер и поэтому имеют большое значение с точки зрения фискальных интересов государства. Экспортно-импортные пошлины представляют собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ. Плательщиками их являются предприятия и граждане, ввозящие (вывозящие) принадлежащие им товары через эту границу. Ставки таможенных пошлин являются едиными, не зависят от каких-либо факторов и действуют для всех видов сделок и для всех лиц (российских или иностранных), перемещающих товары через таможенную границу. Ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ по товарной номенклатуре, базирующейся на принятой в международной практике системе классификации товаров. В Российской Федерации применяются следующие виды ставок пошлин: - • адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров; - • специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров; - • комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения. Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительство РФ может устанавливать сезонные пошлины. При этом ставки, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шесть месяцев в году. В целях защиты экономических интересов РФ к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды пошлин: - • специальные — в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров; они также используются как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы РФ, со стороны других государств и их союзов; - • антидемпинговые — в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ; - • компенсационные — в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров, при производстве или ввозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.

Таможенная стоимость заявляется (декларируется) декларантом таможенному органу РФ при перемещении товара через таможенную границу РФ. Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, определяется следующими методами: 1) по цене сделки с ввозимыми товарами; 2) по цене сделки с идентичными товарами; 3) по цене сделки с однородными товарами; 4) вычитания стоимости; 5) сложения стоимости; 6) резервным методом. Основным является метод по цене сделки с ввозимыми товарами, а если он не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных. При этом каждый последующий метод используется, если таможенная стоимость не может быть определена предыдущим методом (методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности). От уплаты таможенных платежей освобождаются следующие товары (за исключением транспортных средств) - ввозимые на территорию РФ общей стоимостью до 1000 долл. США включительно при условии, что их общий вес не превышает 50 кг; - пересылаемые в РФ в международных почтовых отправлениях общей стоимостью до 100 долл. США включительно. При перемещении физическими лицами через таможенную границу РФ транспортных средств, не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности, установлен следующий порядок: - новые транспортные средства (до трех лет с момента выпуска), объем двигателя которых превышает 1599 см , могут ввозиться на территорию РФ только с уплатой таможенных платежей вне зависимости от того, какое физическое лицо их ввозит; - физические лица, срок непрерывного пребывания которых за границей превышает 6 месяцев, имеют право ввозить одно транспортное средство при условии уплаты таможенных платежей по единой сниженной ставке в раз-5 мере 0,3 ЭКЮ за 1 см объема двигателя. Сумма акцизов на импортные товары (АКЦим,) взимается в рублях определяется по формуле: АКЦим = (ТСим х Сакц) / 100, где ТСим, — таможенная стоимость импортных товаров; Сакц — ставка акциза, %. Сумма налога на добавленную стоимость по импортным товарам (НДСим), облагаемым таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле: НДСим = (ТСим + ТПим + АКЦим) х Сндс / 100, где ТПим — сумма таможенной пошлины на импортные товары; Сндс — ставка налога на добавленную стоимость, %. Рассмотрим пример расчета таможенной стоимости, НДС и акцизов на импортные товары. Исходные данные: 1. Наименование товара — куртка мужская. 2. Количество товара в сделке — 100 шт. 3. Цена сделки за единицу товара — 150 долл. 4. Курс 1 долл. США по отношению к рублю — 24,0. 5. Ставка импортной таможенной пошлины — 15% 6. Ставка акциза — 35% 7. Ставка НДС (для большинства импортных товаров) — 18% Расчет 1. Таможенная стоимость (100 • 150) - 15 000 долл. 2. Таможенная стоимость, пересчитанная в рубли по курсу Банка России (15 000 • 24,0) - 360 000 руб. 3. Сумма импортной таможенной пошлины (360 000 • 15 / 100) — 54 000 руб. 4. Сумма акциза (360 000 • 35 / 100) — 126 000 руб. 5. Облагаемый оборот (360 000 + 54 000 + 26 000) - 540 000 руб. 6. Сумма НДС (540 000 • 18 / 100) - 97 200 руб.

<< | >>

↑

Источник: А.В. Гвоздиков И.А. Томилина А.А. Г ладилин Б.А. Доронин А.Ч. Ионова. ФИНАНСЫ В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ. 2005

Еще по теме Вопрос 37. Акцизы и таможенные сборы: экономическое содержание, плательщики, объекты налогообложения, ставки, порядок исчисления и сроки уплаты, налоговые льготы:

- Биржевая торговля - Биржевое дело - Государственные и муниципальные финансы в России - Государственный и муниципальный заказ - Государственный финансовый контроль - Деньги - Деньги и кредит - Деньги, кредит, банки - Державні і муніципальні фінанси в Україні - Инвестиции - Инвестиционное право - Кредит - Международные финансы - Налоги и налогообложение - Основы финансов - Финансовая терминология - Финансовое право - Финансовое прогнозирование - Финансовые риски - Финансовые рынки - Финансовый анализ - Финансовый контроль - Финансы и кредит - Финансы предприятий - Финансы, денежное обращение и кредит - Фінансова система України -

- Аудит - Банки - Бизнес - Бухгалтерский учет - Макро и Микроэкономика - Маркетинг - Менеджмент - Философия - Финансы - Экономика -