7,1. Сущность нематериальных активов
С 1 января 2002 г. применяется Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Министерства финансов России от 16 октября 2000 г.
№ 91н, которым в ранее действовавший порядок внесены существенные изменения. В частности, уточнены перечень и понятия таких активов.К нематериальным активам (НМА) отнесены: —
исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения; —
исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных; —
исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; —
имущественное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем; —
деловая репутация предприятия, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал.
Следует обратить внимание ни то, что согласно ПБУ 14/2000 к нематериальным активам причисляются только исключительные авторские права и исключительные права патентообладателя и владельца. Другие объекты можно отнести к таким активам только при одновременном выполнении ряда условий, в частности:
1) объект нематериальных актинов должен использоваться более 12 месяцев в производственных целях либо для управленческих нужд и при этом не иметь материально-вещественной структуры. В то же время необходимо, чтобы данный объект можно было идентифицировать. Иными словами, у организации должны быть в на- личии документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т. п.); 2)
для отражения объекта в составе нематериальных активов необходимо, чтобы организация не намеревалась в последующем его перепродать, а предполагала использовать для собственных нужд.
Кроме того, такой объект должен в будущем приносить экономическую выгоду (доход); 3)использование ПБУ 17/02,
12. Оценка и бухгалтерский учет НМА
При постановке объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет в первую очередь решается вопрос о его денежной оценке. Установлены различные способы определения первоначальной стоимости активов.
В случае покупки нематериальных активов их первоначальная стоимость определяется в сумме фактических затрат. В нее включаются затраты, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором, регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины, невозмещаемые налоги, вознаграждения посредническим организациям и т. п. Определены расходы, которые не следует включать в первоначальную стоимость нематериальных активов. Это общехозяйственные и аналогичные им затраты (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов).
Первоначально расходы на приобретение нематериальных активов накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом же счете отражаются и все расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. После этого стоимость активов переносят на счет 04 «Нематериальные активы»
Дебет 04 Кредит 08у субсчет «Приобрете
ние нематериальных активов» —
объект нематериальных активов введен и эксплуатацию.
Когда организация самостоятельно создает нематериальные активы, порядок учета подобных затрат зависит от характера дальнейшего использования активов. Если их планируется продать, то затраты на создание следует учитывать на счете 20 «Основное производство». В случае когда в дальнейшем нематериальные активы будут использоваться для собственных нужд, учет затрат ведут на счете 08, Необходимо помнить, что с I января 2001 г первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Но суммы налога, уплаченные поставщикам ресурсов, используемых при создании нематериальных активов, возмещаются из бюджета.
Такой порядок установлен ст. 159 НК РФ.ПБУ J7/02 определено, что информация о расходах по научно- исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы, в связи с чем к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открывается отдельный субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».
Согласно ПБУ 17/02 расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам признаются внеоборотными активами организации при соблюдении таких условий, ка;<; -
сумма расхода может быть определена и подтверждена; -
имеется документальное подтверждение выполнения работ, например, акт выполненных работ и т, п.; -
использование результатов работы для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); -
использование результатов указанных работ может быть продемонстрировано.
Эти расходы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 04, отдельный Кредит 08? субсчет «Выполнение научно -
субсчет исследовательских, опытно-конструк-
торских и технологических работ».
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не подлежат применению при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, признаются внереализационными расходами отчетного периода. При этом в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 91 «Прочие Кредит 08, субсчет «Выполнение научно-
доходы и расходы» исследовательских, опытно-конструк
торских и технологических работ».
Нематериальные активы, поступившие в качестве вклада в уставный капитал организации, отражаются на счете 04 в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 « Приобретение нематериальных активов».
При этом последний дебетируется с кредитованием счета 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Данной записи предшествует проводка Дебет 75-1 Кредит 80. Аналогично в учете отражаются организационные расходы вновь созданной организации, которые признаются вкладом в ее уставный (складочный) капитал, в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками общества).Поступление безвозмездно полученных от других юридических и физических лиц нематериальных активов в бухгалтерском учете фиксируется также на счете 08. Однако в этом случае в корреспонденции с дебетом счета 08 указывается кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», где отражается рыночная стоимость нематериального актива на дату его принятия к бухгалтерскому учету.
Суммы, отраженные на счете 98-2 «Доходы будущих периодов» — «Безвозмездные поступления», списываются по мере начисления амортизации НМЛ,
Пример. В феврале 2003 п организация получила безвозмездно от физического лица исключительное право на изобретение — способ производства продукции- Рыночная стоимость такого объекта нематериальных активов составляет 36 000 руб. Срок полезного использования приказом по организации установлен 10 лет
Организация начисляет амортизацию нематериального актива линейным способом. Годовая норма амортизации этого актива составляет 10% (100% : 10 лет). Объект нематериальных активов введен в эксплуатацию в феврале 2003 г,, в бухгалтерском учете сделаны проводки:
Дебет 08 Кредит 98-2 — 36 ООО руб. —
отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта нематериальных активов;
Дебет 04 Кредит 08 — 36 ООО руб. -
введен в эксплуатацию объект нематериальных активов.
С марта 2003 г. организация ежемесячно делает в бухгалтерском учете следущие проводки:
Дебет 26 Кредит 05 — 300руб. 00 коп.
(36 000 руб. х 10% : 12 мес.) — начислена амортизация за отчетный месяц;
Дебет 98-2 Кредит 91 - 300руб. 00 коп. -
часть стоимости безвозмездно полученного объекта нематериальных активов включена во внереализационные доходы организации за отчетный месяц.
Сумму начисленной амортизации можно отражать на отдельном счете (05 «Амортизация нематериальных активов») либо уменьшать на ее величину первоначальную стоимость нематериальных активов.
Второй способ (он называется способом уменьшения первоначальной стоимости) применяется по таким объектам нематериальных активов, как организационные расходы и деловая репутация организации. Если нематериальные активы организация использует Б непроизводственных целях, то амортизация по ним начисляется за счет собственных средств (прибыли).
При начислении амортизации по нематериальным активам путем уменьшения первоначальной стоимости после полного ее погашения данные активы отражаются в учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты. Однако это возможно только до прекращения срока действия патента, свидетельства или других охранных документов.