Вопрос 35. Единый социальный налог: экономическое содержание и основные условия установления налога

Важным звеном финансовой системы являются внебюджетные фонды государства — совокупность финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении федеральных, региональных и местных органов самоуправления и имеющих целевое назначение.

Порядок их образования и использования регламентируется финансовым правом. Внебюджетные фонды — один из методов перераспределения национального дохода органами власти в пользу определенных социальных групп населения. Г осударство мобилизует в них часть доходов населения для финансирования своих мероприятий. Внебюджетные фонды решают две важные задачи: обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики и расширение социальных услуг населения. С 1 января 2001 г. установлен новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Главой 24 Налогового кодекса РФ введен единый социальный налог, в составе которого консолидированы взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Отдельный порядок установлен для взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Они уплачиваются в неизмененном порядке. Подобное исключение обусловлено тем, что ставки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости от категорий профессионального риска, к которым относится сфера деятельности плательщика (Закон РФ от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Таким образом, включение данных взносов в состав единого социального налога не позволило бы установить единую для всех предприятий (независимо от сферы деятельности), шкалу ставок, и расчет налога был бы значительно усложнен. Плательщиками единого социального налога являются: 1) организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, осуществляющие выплаты в пользу физических лиц; 2) индивидуальные предприниматели и адвокаты при получении доходов от предпринимательской и иной профессиональной деятельности.

Объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, являются все виды выплат, произведенных на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг. Не включаются в объект налогообложения выплаты: - в пользу индивидуальных предпринимателей; - по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности на имущество либо передача имущества в пользование; - в пользу физических лиц, которые не включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в соответствии со ст.270 НК РФ. Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов являются доходы, полученные от предпринимательской и иной профессиональной деятельности, за минусом расходов, связанных с получением таких доходов. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, объект налогообложения - валовая выручка. При определении налоговой базы учитываются все выплаты, произведенные как в денежной, так и в натуральной форме. Сумма выплат, произведенных в натуральной форме, определяется по рыночным ценам с учетом НДС и акцизов. Индивидуальные предприниматели и адвокаты определяют налоговую базу с учетом всех доходов, полученных как в денежной, так и в натуральной форме. Не учитываются при налогообложении: 1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по временной нетрудоспособности. 2. Компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, в пределах установленных норм, в том числе: - выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей; - выплаты, связанные возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья; - оплата стоимости или выдача натурального довольствия; - выплаты, связанные с увольнением работников, в том числе компенсации за неиспользованный отпуск и т.п. 3. Суммы единовременной материальной помощи, оказанной физическим лицам: в связи со стихийными бедствиями и иными чрезвычайными происшествиями, а также в связи с террористическими актами; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов семьи. 4.

Суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому в соответствии с законодательством. 5. Суммы страховых платежей по договорам добровольного личного страхования работников на срок не менее одного года, предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованных лиц и т.п. При исчислении суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования, в налоговую базу не включаются также все виды выплат по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам. Шкала ставок единого социального налога является регрессивной: уровень ставки налога обратно пропорционален сумме доходов, включаемых в налоговую базу. Таким способом законодатели пытаются увеличить круг налогоплательщиков и привлечь к налогообложению доходы, ранее не декларировавшиеся их поручителями. С 01.01.2005 г. если налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года не превышает 280 тыс. руб., то ЕСН уплачивается по ставке 26 %, в том числе: 20 % - в ПФ РФ, 3,2 % - в Фонд социального страхования, 0,8 % - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2,0% - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Налоговым периодом при исчислении единого социального налога признается календарный год, отчетным по налогу — календарный месяц. Всего предусмотрены четыре шкалы ставок для различных категорий налогоплательщиков. Для налогоплательщиков, являющихся работодателями, применяются две шкалы ставок: для организаций (за исключением занятых в производстве сельскохозяйственной продукции), индивидуальных предпринимателей и физических лиц; для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств. Вторая шкала, имеющая пониженные ставки налога, применяется только организациями, занятыми в производстве сельскохозяйственной продукции. Индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями и занятые в производстве сельскохозяйственной продукции, уплату единого социального налога производят исходя из ставок, предусмотренных первой шкалой.

Для налогоплательщиков, занимающихся частной деятельностью, Налоговый кодекс РФ устанавливает единую шкалу ставок единого социального налога. Единственным исключением являются адвокаты, уплачивающие налог по ставкам, установленным только для данной группы налогоплательщиков. Адвокаты исчисляют единый социальный налог по указанным ставкам до вступления в силу Федерального закона, устанавливающего порядок оплаты труда адвокатов за счет средств бюджетов, если в соответствии с законом юридическая помощь оказывается физическим лицам бесплатно. После вступления его в силу адвокаты будут уплачивать налог по ставкам, установленным для всех остальных налогоплательщиков, занимающихся частной деятельностью. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками- работодателями отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ, уменьшается налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ. По итогам отчетного периода налогоплательщики производят отчисление авансовых платежей, которые рассчитываются исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата авансовых платежей по налогу производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников либо по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Банкам предписывается обязанность не выдавать средства на оплату труда своим клиентам-налогоплательщикам до предоставления ими платежных поручений на перечисление налога. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган расчет, содержащий данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей.

<< | >>

↑

Источник: А.В. Гвоздиков И.А. Томилина А.А. Г ладилин Б.А. Доронин А.Ч. Ионова. ФИНАНСЫ В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ. 2005

Еще по теме Вопрос 35. Единый социальный налог: экономическое содержание и основные условия установления налога:

- Биржевая торговля - Биржевое дело - Государственные и муниципальные финансы в России - Государственный и муниципальный заказ - Государственный финансовый контроль - Деньги - Деньги и кредит - Деньги, кредит, банки - Державні і муніципальні фінанси в Україні - Инвестиции - Инвестиционное право - Кредит - Международные финансы - Налоги и налогообложение - Основы финансов - Финансовая терминология - Финансовое право - Финансовое прогнозирование - Финансовые риски - Финансовые рынки - Финансовый анализ - Финансовый контроль - Финансы и кредит - Финансы предприятий - Финансы, денежное обращение и кредит - Фінансова система України -

- Аудит - Банки - Бизнес - Бухгалтерский учет - Макро и Микроэкономика - Маркетинг - Менеджмент - Философия - Финансы - Экономика -